一、实质性程序的含义
实质性程序是指用于在识别层面发现重大错报的审计程序，包括对各种交易、账户余额和披露的详细测试以及实质性分析程序。
实质性程序的性质
明细测试适用于各类交易、账户余额和披露识别的测试，尤其适用于存在或发生和估值识别的测试；对于一段时间内具有可预测关系的大量交易，注册会计师可以考虑实施实质性分析程序。
实质性程序的时间
(一)如何考虑期中审计证据
如果在中期实施了实质性程序，注册会计师应当在剩余期间实施进一步的实质性程序，或者将实质性程序与控制测试相结合，以便合理地将中期测试得出的结论延长至期末。
(B)如何考虑从以前的审核中获得的审核证据？
以往审计中通过实施实质性程序获得的审计证据通常在本期仅具有微弱或无证据效力，不足以应对本期的重大错报风险。只有在以前取得的审计证据及其相关事项没有发生重大变化的情况下，以前取得的审计证据才能作为该期间的有效审计证据。
实质性程序的范围
在确定实质性程序的范围时，注册会计师应当考虑所识别的评估层次的重大错报风险以及实施控制测试的结果。注册会计师评价识别层面的重大错报风险越高，需要实施的实质性程序范围就越广。如果对控制测试结果不满意，注册会计师应考虑扩大实质性程序的范围。
